Типовая схема нормальных оборотов между счетами в промышленном

предприятии.

Кредитуемые счета Дебитуемые счета

1. Имущество

1112 13:и

1617

25 26

28 29

2. Запасное оборудование,

3. Капитальные затраты

4. Заготовки

5. Материалы, топливо

6. Полуфабрикаты

7. Товары

8. Ден. сред, (касса, тек. счета). .

Ценные и %-ные бумаги . . . .

Дебиторы

Взаимные расчеты

Зарплата

Текущий ремонт

Цехов, и фабр.-зав. расходы . .

Торговые и админнстр. расходы

Остальные расходы.

Ликвидация выбыв, имущества

Производство

Уставной капитал -

Изменение устав, капитала

Амортизационный капитал . .

Резервный капитал,

Фонд улучш. быта раб. и служ.

Спец. капиталы и фонды * .

Резервы

Кредиторы

Продажа

Разные доходы

Прибыль-убыток отч. года

Прибыль-убыток до отч. года

xxx x

Счет № 20 дебитуется и кредитуется в зависимости от тех ценностей, к-рые поступают или изымаются из предприятия в целях изменения его уставного капитала. ** Дебитуются в зависимости от их назначения.

получают распространение машины (см. Счетные машины).

II. Учет производства. Центральную роль в Б. п. п. играет учет производства, имеющий своей задачей показать все развертывание производственного процесса и отразить все его стадии. Какие именно стадии признается необходимым учитывать, зависит от особенностей предприятия, но основные указания для этого даются в директивах по калькуляции для каждой из отраслей государственной промышленности. Затраты на производство устанавливаются и учитываются как но месту, так и по виду издержек. По месту издерлсек затраты подразделяются на цеховые расходы по основным, подготовительным, обслуживающим и т. п. це-

хам и на общезаводские расходы, т. е. расходы, не могущие быть отнесепньши непосредственно на то или другое производство или цех. По способу разнесения затраты на производство делятся на прямые и косвенные.

Отдельные элементы производства учитываются следующим образом. Сырье, топливо и материалы, разгруппированные по видам и сортам, приходуются и расходуются по фактич. себестоимости, включая и стоимость их доставки. Обнаруженные в процессе производства обычные излишки и потери относятся на производство, оказавшиеся же впоследствии при инвентаризации- относятся на счет случайных доходов и расходов. Износ орудий производства данного

цеха или предприятия в соответственной доле амортизации (см.) сносится на стоимость продукции, выпущенной за тот же период. По учету труда Б. п. п. имеет задачу Определить, во-первых, размер причитающейся на основании существующих правил заработной платы, куда входит не только тарифная оплата за проработанное время, но и все другие виды оплаты; во-вторых, т. п. накладные расходы на рабочую силу, к-рые включают оплату отпусков, перерывов для кормящих женщин, проездные, квартирные и т.п., и, в-третьих, т. н. начисления на заработную плату, куда входят всякие обязательные отчисления на социальное страхование, на культурно-просветительные нужды и т. п. Все затраты па производство учитываются по их видам на особых счетах, откуда они впоследствии переносятся в соответственных долях либо на производство данного продукта непосредственно, либо на цеховые и общезаводские расходы, связанные с его производством. В конечном итоге на дебет счета производства попадают все затраты на производство по материалам, топливу, заработной плате, цеховым и фабрично-заводским расходам, амортизации и пр., при чем нек-рые из них сами по себе являются комплексными. Если и последние разложить на составные элементы, то получится стоимость производства по элементам. По всем этим данным учета составляют сводный отчет по производству, который показывает как общую стоимость производства по отдельным составным его частям, так и стоимость производства по элементам затрат. Производство выпускает или готовый для реализации фабрикат (товар) или промежуточный продукт, направляемый для переработки в другой цех данного предприятия или другое предприятие. Какой именно вид продукции получается в процессе производства (готовые изделия, полуфабрикаты или сырье), в нашей практике устанавливается в зависимости от хозяйственно-производственной роли их. По терминологии ВСНХ,готовыми изделиями называются лишь те, которые предназначаются для сбыта; полуфабрикатами - предметы, предназначенные для последующей переработки, хотя бы в данном отдельном предприятии треста они являлись вполне законченными продуктами, и, наконец, сырьем или материалом (в зависимости от вида и обработки)-все, что поступает извне для последующей переработки.

Стоимость выпускаемых продуктов сносится со счета производства на счета продуктов. Ясно поэтому, что стоимость продуктов плюс остаток незаконченного производства должны равняться общему дебету производства. Счет производства является т. о. собирательным переходным счетом, в котором суммируются все производственные затраты, предварительно систематизированные. По мере завершения производства счет показывает в остатке размер незаконченного производства и этим остатком в конце года закрывается (балансиру ется). Следовательно, он является замкнутым балансом, показывающим в развернутом виде весь производственный процесс

и его элементы. Так как он указывает стоимость всего производства и сумму выпущенной продукции, то он дает материал для калькуляции (см.).

В способе учета производства, применяемом у нас в настоящее время, в основу учета положены стадии производственного процесса, а элементы затрат выявляются внесистемно. Возможен, однако, и другой способ (практиковавшийся одно время и в нашей государственной промышленности), при котором бухгалтерский учет ведется по элементам затрат, а стоимость производства по отдельным стадиям определяется внесистемно. Учет но стадиям производства диктуется интересами возможно лучшего управления производством и наблюдения за его отдельными участками, учет же по элементам затрат более удобен для планирования заготовительной деятельности, для наблюдения за отдельными ценообразующими факторами себестоимости и т. п.

III. Учет строительных работ. Учет строительства и капитальных ремонтов принпи-пиально лишь немногим отличается от учета производства. Продукцией в данном случае является новое строение или законченный ремонт. Счетом, суммирующим (синтезирующим) все отдельные стадии строительства и затраты по видам их, является счет к а-нитальных затрат, напоминающий по своей природе и строению счет производства. В развитие основного счета по строительству и капитальным затратам ведется детальный учет по новым постройкам, достройкам, перестройкам, установкам и монтажу машин, переоборудованию и т. д., а для отражения способа производства этих работ они отдельно учитываются по группам хозяйственного и подрядного способов.

IV. Баланс. На основании учета по правилам двойной бухгалтерии составляется баланс, указывающий состояние и принадлежность всех средств предприятия на определенный момент. Средства состоят из разного рода имущества, товарных, материальных и денежных ценностей, и прав по отношению к должникам. По принадлежности средства де-тятся на собственные (капиталы и фонды) и заемные (кредиторы). Средства показываются в активе баланса, а ири-надлежность в пассиве. Актив и пассив баланса дают одинаковые итоги.

Первоначальный баланс составляется на основании непосредственного подсчета в натуре, описи, оценки и проверки всех средств, прав и обязательств, предоставляемых учреждаемому предприятию (см. Инвентаризация). По разнице актива и кредиторских сумм определяется размер уставп. капитала для баланса трестов или счет правления треста по полученным от него средствам по балансу предприятия.

Составленный т. о. баланс называется инвентарным, а после его падлела-щего утверждения служит вступительным (начинательным, входящим) балансом, которым начинается последующий текущий учет, В процессе текущей оперативной работы между статьями баланса происходят различные перемещения. Для более, полного освещения характера этих

перемещений вводят ряд дополнит, счетов, называемых калькуляционными, переходящими и статистическими. Если подсчитать обороты по всем счетам и показать их в систематизированном виде и сальдо по ним, то получим книжный (называемый также проверочным или пробным) баланс. Последний вансеп не только для проверки бухгалтерской правильности записей, но еще в большей степени для ориентации руководителей в общем ходе дела на даты этих балансов. Для такой ориентации книжный баланс под.делсит т. н. очистке . По схеме ВСНХ СССР для промышленных предприятий такой очистке подлежат гл. образом счета: А) расходы к распределению с детализацией: 1) заработная плата, 2) накладные расходы на рабочую силу, 3) начисления на заработную плату, 4) акцизы, налоги и сборы, 5) страхование,

6) транспорт, 7) текущий ремонт, 8) амортизация, 9) цеховые расходы, 10) общезаводские расходы, 11) общеадминистративные расходы правления, 12) торговые расходы, 13) проценты за кредит, 14) расходы по содержанию консервированных предприятий, 15) расходы за счет фонда улучшения быта рабочих и служащих ( фубр ), 16) расходы разные и 17) расходы будущих лет. Все перечисленные статьи могут дать остатки (сальдо) исключительно дебетовые, и поэтому их остатки всегда будут в активе баланса. Наоборот, статьи: А) доходы с детализацией: 1) выпуск продукции, 2) продажа изделий, 3) доходы от выполнения заказов, 4) продажа материалов, 5) проценты полученные, 6) доходы разные и случайные,

7) доходы будущих лет-всегда дают остатки (сальдо) кредитовые и показываются в пассиве баланса. Для очистки книжного баланса расходы к распределению, показанные выше под К°К2 1-10, относятся на производство или содержание аппарата правления треста, № 15-па фубр , КяХо 11- 14 и 16-на убытки, а № 17 оставляется на балансе самостоятельной статьей. Остатки по статьям доходов относятся к прибыли, кроме доходов будущих лет, оставляемых на балансе. Счет производства покаж;ет т. о. стоимость остатка незаконченного производства на число проверочного баланса, а счет прибыли и убытка покажет ориентировочный результат на это же число. Все эти подсчеты делаются, однако, без всяких проводок и записей по книгам.

К концу операционного года эти счета по проверочному балансу обязательно закрываются путем разноски остатков примерно по описанной схеме. Остатки баланса проверяются в натуре и с контрагентами и в случае надобности исправляются по фактич. состоянию, при чем разницы относятся на убытки и прибыли. Полученный реальный баланс называется заключительным, или генеральным. В заключительном балансе производственного нредириятия, входящего в состав треста, результаты показывают, в сущности, экономию или перерасход против той цены продукции, к-рая была принята в основу расчетов между трестом и его предприятиями в нарядах-заказах. При утверждении баланса произво-

дится распределение прибыли и покрытие убытков треста. Убытки покрываются резервным капиталом, а при недостаточности последнего оставляются на балансе и погашаются прибылями будущих лет. Уменьшение убытками уставного капитала возможно то.пько в особом порядке.

Заключительные балансы составляются ежегодно на дату, предусматриваемую уставами предприятий, по нашему законодательству в полуторамесячный срок со дня окончания отчетного периода для производственных предприятий и в трехмесячный срок для промышленных предприятий (трестов). Отсрочки допустимы только в исключительных случаях, с разрешения соответствующих учреледений, на срок не свыше трех месяцев.

Балансы производственных предприятий представляются в правление треста, а балансы трестов-учрелодению, в ведении которого последние состоят, и в соответственные органы Наркомфина. Утверждение баланса должно последовать в трехмесячный срок со дня его представления. После окончательного утверждения заключительного баланса и разноски результатов по счетам, с распределением прибылей и покрытием убытков, баланс отражает фактич. состояние к началу следующего года и является окончательным заключительным балансом для истекшего отчетного года и вступительным на следующий отчетный год. Если же предприятие ликвидируется, то заключительный его баланс является ликвидационным.

Баланс показывает статическое состояние предприятия на определенный момент-дату баланса. Освещение деятельности предприятия содержится в отчете. Годовой отчет состоит из баланса с приложениями. По схеме, установленной ВСНХ СССР для подведомственных предприятий, приложения должны освещатьвсю деятельность предприятия, т. е. его производственную работу, в частности-рационализацию, воспроизводство основного капитала (как по линии капитальных ремонтов, так и нового строительства), калькуляцию и себестоимость продукции, производительность труда и уровень заработной платы, качество продукции, реализацию продукции, материальное снабжение, финансово-экономич. положение и, наконец, конечные результаты годовой работы. Обычно приложе1П1я к балансу даются на отдельных таблицах по известной форме.

В отличие от балансов капиталистич. предприятий в балансах наших трестов и их предприятий нет стоимости земельных участков, месторождений ископаемых, лесов и вод, т. к. 01ш, по нашему законодательству, изъяты из гражданского оборота и предоставляются лишь в пользование. Однако их площадь обязательно должна показываться в уставах, отчетах и балансах. В балансах особо вьщеляются т. и. забалансовые статьи. Сюда относятся ценности, права и обязательства, в отношении к-рых предприятие ограничено правом пользования и распоряжения (например арендованное или залоговое имущество, комиссионные товары, ценности на хранении), а также